赵泽（中国水利水电第四工程局有限公司）
管理会计是企业管理的基本组成，包括企业的预算把控、信息掌控能力等，对企业的发展有着显著的提升作用，也是企业发展中税务风险防控的重要途径。
管理会计的发展和应用已经成为时代趋势，目的是提高企业经营效益和管理效率。管理会计目标的实现需要管理会计工具方法作为基础，管理会计工具方法主要有以下几方面：预算管理体系、风险管理；
作业成本法、目标成本法；
TOC管理、绩效管理、因素分析法；
平衡计分卡、WBS、5W2H。对于风险管理领域，管理会计实务中的工具方法以风险矩阵模型为主。在风险管理工具中，风险矩阵是一种效果非常好的管理工具，能对企业不确定性和风险进行识别、评估，根据企业风险可能发生的程度对风险进行预估，将风险在矩阵图进行绘制，对风险的等级、类型等进行展示。风险矩阵一般利用二维表格展开分析，操作方面便捷、直观，其可视化的优点使其应用性极强，缺点就是风险的等级是难以划分清晰，受个人主观影响较大，且评估人数需要满足一定需求。不同的管理工具方法有不同的运行前提和优缺点，在其开放性特点之下，要根据实践的丰富和完善，对管理会计工具不同方法进行协同性应用处理。此外，施工企业的财务管理中，较为薄弱的环节为税务管理，税务风险控制意识和水平都有很大不足，尤其是在建筑行业系列税收政策不断调整和变化的背景之下，如何将施工企业管理会计工具方法作用发挥出来，强化企业税务风险管理能力，降低企业经营风险，使企业税务管理发挥出最大价值，对施工企业实现长期稳定健康发展具有重要的现实意义。
税务风险管理的开展和落实对施工企业非常重要，在法律允许的范围内，通过规范企业税务事项实现纳税成本的合理把控，能够享受符合条件的税收优惠。施工企业的税务风险管理属于价值型财务建设管理的重要组成，对企业经营管理水平的提升及经济效益的提高都有显著的改善作用。国资委自2006年开始明确中央企业的全面风险管理要求，印发了风险管理指引规范，企业的全面风险管理是以企业的经营目标为核心内容，将风险管理内容于企业管理及经营各个环节中渗透，形成高水平的风险管理文化，提升企业的风险管理能力，增强市场竞争力，避免企业资产流失，实现资产的保值增值。税务风险管理工作是企业开展合法正规经营的关键，也是企业发展的需要，依法纳税是每个企业应该尽的义务，合法合规经营是每个企业的政治职责，也是实现企业目标的保障，同时也是企业开展价值型财务管理的重要表现。管理会计目前在国内的热度非常高，在未来其财务职能会朝着企业业务合作方向转型，一改以往的数据记录印象，会在企业的价值创造和合作方面展示出其不可比拟的作用。企业财务共享服务中心的构建不断深化，管理层对管理会计也产生了很大的依赖性，税务风险管理对于企业来说能够推动价值型财务管理系统的落地，以企业日常的税务管理活动为基础开展税务风险评估和识别，并以此为参考对企业决策产生影响。
当前，我国财务共享服务中心主要担负着基础会计核算、档案整理等工作内容，财务管理部门对岗位进行详细规划：资金、税务、预算和报表等部门都设置了部门主管，财务管理中心岗位职责向管理会计方向转变，但因财务管理模式和人员专业素质等方面因素的影响，一些施工企业管理会计水平较低，施工经营中管理会计无法发挥出其重要作用，在管理会计工具方法的应用方面存在一定欠缺。管理会计工具方法较多，每一种工具方法都有其自己的优缺点，单一的工具方法无法满足企业的施工经营中协同性和复杂性特点，所以管理会计要根据企业实际情况，考虑管理特点和效果，在实践中进行精准选择，强化管理会计工作的效果和实际应用。管理会计工具方法应用的总体思路是：施工企业管理层认识到在生产经营活动中管理会计的内涵，以及加强应用管理会计工具方法的重要性；
不断建设完善财务服务共享中心，解放劳动力，提升工作效率，同时让财务管理人员的工作更具价值。管理理念的转变与会计专业技术水平的提升，有利于促进管理会计部门的建设。管理会计通过管理工具方式开展风险管理，能评估、识别施工企业可能存在的税务风险，然后有针对性地制定防范措施。管理会计工作人员的转型，以及税务报告编制等工作，也由管理会计提供方向和依据，并传递给施工企业管理层，为施工企业的施工经营活动提供有效服务，从而推动施工企业高层对管理会计工作的重视，为管理会计体系的构建及工具方法推广应用打好基础。
1.税务潜在风险的收集管理不到位。施工企业税务风险管理以风险相关信息收集为基础。税务管理相关风险信息以财务管理部门为主要负责人，与风险管理及其他相关部分协同合作配合。财务政策近些年来不断更新，尤其是“营改增”全面实施之后，施工企业相关的财务税收政策更新频繁，给施工企业带来了很多不确定性风险。施工企业经营活动人员流动性强、区域较广、且分支机构多、施工周期长，直接决定了施工企业作为纳税人，所面对的是各行政区域税务机关主管，容易发生重复征税的风险。此外，税收风险偏好、财务政策培训不及时等，都会影响企业税收风险管理效果。所以，及时传达税收政策，在施工企业管理层和财务部门做好培训答疑，才能确保税收政策及时消化，确保企业及时享受税收优惠政策。
2.申报、缴纳税款拖拉，申报核算不精准。施工企业应及时申报和缴纳税款，否则将面临处罚，导致企业资金损失；
另外，施工企业分支较多，极可能会出现监督不到位的情况，从而出现税务申报的延误或漏报。施工建筑企业实行“营改增”后，会出现项目所在地预缴以及机构所在地申报的状况，若预缴申报核算不准确会导致企业多缴纳税款的风险，虽然可以办理退税，但增加了企业管理成本。
企业的风险管理工具方法主要有很多种，建议施工企业在财务风险应对方面，应积极采取规避策略。
1.在熟悉财务税收人员方面。大多数施工企业在熟悉税收财税人员配置方面不足，一般通过内部培养及外部学习结合的方式，建议应重视对税收政策和法规的研究，通过对法规政策的学习提高财税人员的财税处理能力。应研究并制定能够激励财税人员工作动力的管理机制，将企业税务团队优势发挥出来，安排每年进行管理会计课题的研究，充分发挥出管理会计的职能，奖励个人或团队研究成果。
2.在施工企业项目停工方面。施工企业如果出现停工情况，要及时梳理停工项目中所涉及的所有收支合同中的结算、收款合同条款，将纳税义务发生的时间匹配出来，掌握纳税义务细节。站在管理会计视角下对施工项目停工的情形进行分析，将可能涉及税收风险的问题进行整理，并报告反馈到管理层，供企业决策者参考。比如，如果是合同中附有生效条件，条件未达成导致停工，就可能涉及合同印花税问题；
如果是因为业主的资金问题导致停工，可能会涉及增值税预缴申报或缴纳不及时等问题。
3.在税收环境繁琐复杂方面。施工企业财税人员在合同签订前期，要积极参与企业相关活动，提前掌握施工项目所在地税收的特殊情况，并做好有效的事前预防和财务风险规避工作。另外，在企业内部要建立好沟通机制，通过信息化税收管理形成企业税收风险管理的合力，打造税务征纳主体之间平等的法律地位。
4.在税务风险管控意识方面。对施工企业的税务风险管理意识，要坚持实行财税政策答疑方式，完善财税政策资源利用，不断提升财务管理工作人员的能力水平。坚决杜绝可能出现的文件宣贯，或不理解不吸收地传达通知形式，尽量结合各个企业的实际案例，将业务中可能出现的税务问题进行宣传贯彻，以生动形象的形式加深印象。
5. 在财税政策频繁更新方面。施工企业对税收政策管理力度要予以强化，将税收政策进行分类收集整理，保障税务政策管理效率。随时关注国内外税收政策法规、财务会计政策法规及其他经济法规的更新，对税收政策更新条款进行整理，以从容应对各项政策变化。
当前，我国经济体制改革不断深化，对建筑行业产生了重大的促进作用，激烈的市场环境下施工企业想要提升自身管理水平，要在不断变化的市场形势下优化企业管理，让管理会计在企业发展中发挥最大价值，进一步推动企业发展。
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